Dentro de las recomendaciones para un adecuado cierre contable y fiscal año 2011, continuamos con la revisión de los cambios normativos para validar tratamientos tributarios que puedan ser adoptados al cierre del 2011, y venimos refiriéndonos desde el consultorio anterior, a las leyes 1429 y 1430 de diciembre 29 de 2010.

  1. Descuento tributario por contribución especial y sobretasa del sector eléctrico. Los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del impuesto básico de renta por el año gravable 2011, el 50% del valor total de la sobretasa pagada por la prestación de éste servicio público. Conforme al Decreto reglamentario No. 2915/2011, solo aplica para usuarios industriales cuya actividad económica principal esté inscrita en el RUT al 31 de diciembre de 2010 y corresponda a los códigos 011 al 456 de la Resolución Dian No. 00432 de 2008. A partir del año 2012, éstos usuarios ya no serán sujetos al cobro de ésta sobretasa.

A propósito, tanto el Consejo de Estado como la Corte Constitucional (Sentencia del CE 9783 de mayo 5 de 2000), consideran que la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico, tiene la naturaleza de un impuesto y por lo tanto sería no deducible de la renta bruta por lo dispuesto en el artículo 115 del E. T.

  1. Deducibilidad del cuatro por mil (G.M.F). Por el año 2011 solo es deducible el 25% de este gravamen independientemente que tenga o no relación de causalidad con la renta obtenida (Ver Concepto Dian No. 25808 de 2011). A partir del año 2013 la deducción pasa al 50%.

Recordamos que el cuatro por mil comienza a reducirse de la siguiente forma: al 2 por mil por los años 2014 y 2015; al 1 por mil por los años 2016 y 2017; al 0 por mil a partir del año 2018.

  1. Los pagos en efectivo para efectos tributarios. Aunque sigue la controversia, no olvidemos que para los años gravables 2011, 2012 y 2013, se reconocen fiscalmente el 100% de los pagos que se hagan en efectivo y que procedan como costo, o deducción, pasivos, e impuestos descontables.

La gradualidad establecida por el artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, comienza a aplicarse a partir del año 2014, de tal suerte que los medios de pago para esa época y para efectos fiscales, deben realizarse en depósitos de cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional. Los pagos en efectivo solo se aceptan fiscalmente de la siguiente manera:

Año 2014: el menor entre el 85% de lo pagado o 100.000 UVT, o el 50% de los costos y deducciones totales.

Año 2015: el menor entre el 70% de lo pagado u 80.000 UVT, o el 45% de los costos y deducciones totales.

2.016: el menor entre el 55% de lo pagado o 60.000 UVT, o el 40% de los costos y deducciones totales.

A partir del 2017: el menor entre el 40% de lo pagado o 40.000 UVT, o el 35% de los costos y deducciones totales.

  1. Deducción del 125% por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico. Recordamos que la Ley del Plan de Desarrollo (Ley 1450 de 2011), amplió la deducción al 175% del valor invertido en éstos proyectos, pero no podrá ser superior al 40% de la renta líquida determinada antes de restar el valor de la inversión. Según Concepto Dian No. 057712 de Agosto 4 de 2011, dice que éste beneficio solo aplica a partir del año gravable 2012. Si bien existen antecedentes en la jurisprudencia de la Corte Constitucional en cuanto al principio de favorabilidad, la posición de la Dian tendría respaldo constitucional por el principio de no retroactividad de las normas tributarias.

Continúa……

Las preguntas son absueltas por los socios de Araque & Asociados –Consultores Tributarios-. Las respuestas se basan en el entendimiento de las normas vigentes y pueden no ser compartidas por las autoridades tributarias. Consulte www.araqueasociados.com Preguntas: [email protected] Atención personalizada en la Carrera 7 No. 8-72 oficina 204, teléfonos: 872 12 27, 321 452 3315.

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