Un lector nos consulta, que hace algunos años mantuvo abierto al público un restaurante y opero ante la Dian dentro del régimen simplificado del impuesto a las ventas “y que ahora desea volver a prestar el servicio de restaurante pero mediante una SAS y requiere saber si se puede acoger al régimen simplificado del Impuesto a las ventas”

Nuevamente nos referimos al tema para reiterar, que el estatuto Tributario nacional consagra desde hace muchos años, que las personas naturales (no las personas  jurídicas) que vendan productos o presten servicios gravados con el IVA, y que califiquen como minoristas o detallistas, pueden operar en su establecimiento abierto al público en el “régimen  simplificado” siempre y cuando se cumplan las condiciones previstas para tal fin, es decir, las condiciones que establece el artículo 499 del Estatuto Tributario. Estos responsables gozan de ciertas prerrogativas o privilegios, por ejemplo, no les obliga a expedir factura de venta por sus operaciones mercantiles o de prestación de servicios, no deben cobrar el IVA, no presentan declaración de IVA; para efectos del control tributario, deben llevar el “Libro Fiscal de  Registro de Operaciones Diarias”, mantener fijado en un lugar visible del establecimiento su RUT y entregar a su cliente copia del mismo en la primera venta de bienes o servicios.

Por otro lado, con la ley 1607 de 2012 se creó en Colombia un nuevo impuesto con vigencia a partir del primero de enero de 2013 bajo el nombre de “Impuesto Nacional al Consumo”, cuyo hecho generador lo constituye la venta al consumidor final de ciertos bienes como los vehículos automotores y la prestación del servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el mismo lugar, para ser llevados por el comprador o para entrega a domicilio; igualmente aplica para el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas.

Igualmente se consagro para el impuesto nacional al consumo un Régimen Simplificado aplicable a las personas naturales y jurídicas también, que solo presten el servicio de restaurante y el de bares y similares y que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la prestación del servicio de restaurantes y bares inferiores a 4.000 UVT, pero deberán presentar declaración anual simplificada del impuesto al consumo y expedir factura de venta con el cumplimiento de todos los requisitos (Articulo 6 Decreto Reglamentario 803 de 2013). Por lo tanto, a partir del primero de enero de 2013, en lugar del “régimen simplificado del IVA” que venían aplicando, opera el “régimen simplificado del Impuesto Nacional al Consumo”.

A nuestro consultante le informamos, que ahora con la Ley 1739 de 2014 –última reforma tributaria, las personas jurídicas ya no pueden acogerse al régimen simplificado del Impuesto Nacional al Consumo, solo quedo autorizado para las personas naturales, por lo tanto, la prestación del servicio de restaurante que como persona jurídica pretende ahora realizar, no puede acogerse ni al régimen simplificado del IVA, ni al régimen simplificado del Impuesto Nacional al Consumo; como tal, en su calidad de persona jurídica, deberá expedir factura de venta o documento equivalente por sus servicios de restaurante liquidando y cobrando, no IVA, sino el Impuesto al consumo con tarifa del 8% incluida en su base gravable las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales, a excepción de la propina. Deberá declarar y pagar el impuesto bimestralmente, atendiendo a los mismos periodos bimestrales establecidos para el impuesto a las ventas.

Por lo demás, aclaramos, que al régimen simplificado para el impuesto nacional al consumo, no pueden pertenecer los que prestan el servicio de  telefonía ni los que vendan bienes sobre los cuales se deba liquidar el impuesto al consumo.

Las personas naturales que  en  el  año  anterior  hubieren  obtenido  ingresos  brutos  totales provenientes de la prestación  del servicio de restaurantes, bares y similares,  inferiores a 4.000  UVT (valor UVT 2014 $27.485),  pueden continuar en el régimen  simplificado  del  impuesto  nacional  al consumo. Si no cumple esta condición, deberán pertenecer a lo que por analogía se podría llamar el “régimen común del INC” (responsabilidad 33 en el RUT) declarando bimestralmente en el formulario 310.

Finalmente, las normas sancionatorias del estatuto tributario establecen que, quien esté obligado a expedir factura de venta o documento equivalente y no lo haga, o lo haga sin el cumplimiento de los requisitos legales, se hace acreedor de la sanción de cierre del establecimiento por tres días, lo que en principio es aplicable también a los responsables del régimen simplificado del impuesto al consumo de restaurantes y bares que no expidan la factura de venta o documento equivalente, situación así plasmada en concepto Dian No. 139132 de julio 1 de 2014. Sin embargo, mediante Concepto 052658 de agosto 29 de 2014 decidió revocar el anterior Concepto 039132,  donde concluye, que para aplicar la sanción de cierre del establecimiento establecida en el artículo 657 del E.T., era necesario que el artículo 6 del Decreto 803 de abril de 2013 hubiese hecho la remisión expresa hacia este tipo de sanción.

Las opiniones son responsabilidad de los socios de Araque Asociados Consultores Tributarios SAS. Nos basamos en el entendimiento de las normas vigentes y en el conocimiento del derecho tributario, y puede no ser compartido por las autoridades tributarias. Consulte: www.araqueasociados.com Preguntas: [email protected]  Atención personalizada en la Carrera 7 No. 8-72 oficina 303 Neiva, teléfonos: 8718641 y 321 452 3315

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